以稅收助推《美國就業計劃》(利得稅)

不久前，美國總統拜登宣布了《美國就業打算》(American Jobs Plan)，新增2.3萬億美元的基礎設施建設。美國財務部同時公布《美國制造稅收打算》（Made in America Tax Plan），方針是在接下來的15年內新增2.5萬億美元稅收收入，以此作為《美國就業打算》的經費。

《美國制造稅收打算》主要針對公司稅，尤其是提高聯邦公司所得稅稅率（仍然低于2017年特朗普當局《減稅與就業法案》生效之前的稅率），修改跨國公司的國際稅收政策，并增加向美國海內收入局的撥款和資源，加強對公司的征稅執行能力與審計率。除此之外，拜登當局于4月22日提出的長期本錢利得稅革新方案將對本錢市場發生較大影響，隨即引起證券市場的顛簸和國際存眷。

本錢利得稅。投資者現行的長期本錢利得稅稅率為20%，另有3.8%針對凈投資收益的附加稅（這個3.8%的稅率源自《平價醫療法》的醫療保險Medicare部門）。與聯邦小我私家所得稅最高稅率37%比擬，23.8%的本錢利得稅稅率對高收入人群而言向來稅收利好。依據拜登當局最新方案，長期本錢利得稅稅率可能會提升至43.4%（包括附加稅），這會凌駕聯邦小我私家所得稅的最高稅率。長期本錢利得稅針對的持有1年以上的投資賬戶交易。

聯邦公司所得稅。聯邦公司所得稅稅率將由21%提至28%（拜登后來在一次勾當中講話稱，聯邦公司所得稅稅率應該在25%到28%之間），考慮到州稅與處所稅，美國公司所得稅綜合稅率將升至32.34%，回到經濟合作與成長組織（OECD）成員國中的最高稅率水平。此前，在2017年《減稅和就業法案》通事后，美國的公司所得稅綜合稅率為25.76%，在OECD成員國中處于第12位。

全球無形資產低稅收入稅。2017年，《減稅和就業法案》針對受控外國公司的具有10%及以上股份的美國股東新增全球無形資產低稅收入稅。全球無形資產低稅收入（GILTI）被界說為受控海外子公司凈收入與其通例性有形資產凈收入之間的差額。通例性有形資產凈收入被界說為受控海外子公司所擁有的有形資產的10%。換言之，美國立法者主觀假定，受控海外子公司的有形本錢回報率應該為10%。假如一家公司的有形資產為100億美元，該公司有形資產的回報率就應該10億美元。而超出10億美元的收入部門就被認為該公司無形資產的孝敬，當局就會對這部門收入征稅。新稅法例定，全球無形資產低稅收入的一半可以免稅，難免稅的另一半要按正常的企業所得稅稅率（21%）納稅。因而，全球無形資產低稅收入的有效稅率實際10.5%。拜登當局提議將GILTI有效稅率升至21%。這意味著GILTI的有效稅率將升至聯邦公司所得稅稅率的75%（假設聯邦公司所得稅稅率提升至28%：21%/28%=75%，此前這一比值為50%：10.5%/21%=50%）。GILTI接納全球匯總的計算方式，即位于不一樣國家和地域的子公司利潤和吃虧可彼此混合和抵消。拜登當局提議按國別分類，代替混合與抵消的計算方式，防止低稅國子公司通過與高稅國子公司互相混合而落低GILTI稅負。這意味著跨國公司的境外所得會面臨更嚴苛的征收尺度，可能削弱美國公司在境外投資的動力，尤其以無形資產為主的科技公司。

境外衍生無形收入稅。2017年的《減稅和就業法案》新增一系列境外衍生無形收入（FDII）稅收制度。境外衍生無形收入美國海內公司通過向海外出售產業和提供相關辦事所獲取的超通例收入。同全球無形資產低稅收入稅不一樣，境外衍生無形收入稅的納稅主體海內公司而不受控海外子公司或跨國公司的海外子公司。全球無形資產低稅收入的來源受控海外子公司運用海外無形資產獲取的收入，而境外衍生無形收入則美國海內公司源于無形資產的、通過對外銷售產物和提供勞務獲取的收入。在舊稅制下，美國公司往往在海外低稅國成立一個全資子公司，把通過海內研發締造的常識產權、專利、版權低價賣給子公司。而子公司在擁有專利之后，再高價把專利賣回給母公司供海內使用。專利費成為母公司的成本，子公司的利潤，從而到達避稅目的。假如不另設境外衍生無形收入稅，海內企業就要為其收入（無論海內還海外的收入）繳納21%的企業所得稅。境外衍生無形收入稅落低了由海內向海外提供銷售產物和辦事的收入的稅率，鼓舞將無形資產留在美國境內。具體而言：從2017年12月31日起，境外衍生無形收入享受37.5%的稅收扣除，剩下的62.5%按21%的稅率納稅，因而，境外衍生無形收入的有效稅率13.125%，從2026年1月1日起，扣除力度調節為21.875%。拜登當局提議廢止FDII稅收優惠政策，而將這部門新增財務收入用于研發稅收優惠。受影響最大的為大型科技公司，依據亞馬遜公司的年報，其在2019年與2020年總共享受近5億美元的FDII稅收優惠。

最低賬面稅。拜登當局提議，對賬面收入凌駕1億美元的公司的賬面收入開征15%的最低賬面稅，旨在防止大型科技公司通過研發、股票薪酬、境外關聯交易等各項稅收優惠實現超低稅負。

反稅基侵蝕稅?！稖p稅和就業法案》新增反稅基侵蝕稅（BEAT），由大型跨國公司針對跨境交易向聯邦當局繳納，最低有效稅率為10%。該稅旨在限制境外關聯方交易之間的稅收扣除。拜登當局提議用多邊認同的全球最低稅替代BEAT，這也美國新任財務部部長珍妮特·耶倫向各國公然呼吁的國際稅收革新方案。

反倒置稅收。強化美國的反倒置公司稅收制度，防止美國公司通過與境外公司的合并而規避美國的公司稅負。目前尚不清晰是要求合并美國公司后的境外公司按照美國公司稅法報稅，還是直接針對合并行為征稅。

化石燃料與清潔能源稅收。這些稅收政策包含：提議取消所有與化石燃料相關的財務補貼與境外稅收抵免，并填補所有稅收縫隙；把污染者的付款用于建設環境清理超等信托基金（Superfund Trust Fund）；購置美國制造的電動汽車可享受銷售點返利與稅收優惠；對高壓電力線的建設提供有針對性的投資稅收抵免；對清潔能源的制造與儲存提供投資與出產兩部門稅收抵免；對使用斷絕二氧化碳排放的新設備提供稅收抵免；對美國建設的清潔能源項目提供更多的稅收抵免。

其他稅收抵免。一對中低收入的家庭和商業實體提供災后重建的稅收抵免。二對事情場合的兒童保育設施建設提供稅收抵免。

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